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        2. 美利堅共和國的稅收制度與稅務管理

          2018/12/04    來源:http://www.qcg6.com    編輯:Administrator

          美利堅共和國的稅收制度與稅務管理

            美國自獨立以來,經過兩百多年的發展,已形成了一套較為完善的稅制體系及稅務管理體系,對正處于稅制改革和征管改革攻堅時期的我國,有很多有益的借鑒和啟示。

            稅收制度

            美國聯邦和州共開征80多個稅種,實行以所得稅為主體的復合稅制。在美國聯邦財政收入中,個人所得稅約占35%,社會保障稅約占30%,公司所得稅占7%左右,其他稅占7%左右,非稅收入占20%左右。

            個人所得稅。美國征收聯邦個人所得稅,除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個人所得稅。(1)美國個人所得稅征收遵循屬人原則,凡美國公民,均就其來自美國國內外的所有收入納稅;非美國公民的外國人,只就其來自美國國內的收入納稅。(2)課稅范圍主要包括:雇員的工資、薪金、退休金;獨資或合伙經營取得的商業利潤;利息、股息、租金、特許權使用費、資本利得、農業收入及其他收入。(3)聯邦個人所得稅實行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國人在美國取得的與工商業活動直接有關的所得,比照美國公民適用的累進稅率納稅;取得與工商業活動無直接關系的所得,除稅收條約另有規定外,按30%的比例稅率納稅。州個人所得稅稅率一般為1%至11%。(4)應納稅所得額為純所得減去減免項目后的余額,純所得為調整毛所得減去扣除項目后的余額,調整毛所得為總所得減去不予計列項目和經營費用后的余額。總所得中不予計列項目有:資本利得的半數,州和地方政府公債的利息,雇主提供的醫藥費,教師的講學金,失業救濟金,慈善機構贈予的救濟款,親友饋贈的禮金,戰爭負傷撫恤費,債務支出、債權收入等。從調整毛所得中可以扣除的項目,分為標準扣除和分項扣除,標準扣除是對單身或夫妻聯合申報分別核定一個普遍性的減免額;分項扣除的項目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫藥費、給慈善機構的捐款、幼兒保育支出、工會會費、意外事故損失、與工商業有關的直接費用支出等。從純所得中可以減免的項目,包括納稅人個人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵購房,個人購房支出也可在稅前扣除。(5)個人所得稅采取先按季預繳,再按年申報清繳和部分預扣兩種方式。即:職業固定的雇員,其工薪收入的應納稅款由雇主預扣代繳,年終由納稅人申報結算;納稅人的其他收入,按季自報繳納,年終結算;資本利得稅在出售股票、財產取得收入時課征,年終不再申報;外國人在美國按總額單一稅率所納稅款在取得收入時預扣,年終不再申報。

            公司所得稅

            (1)美國采取登記注冊標準,將公司所得稅納稅人區分為美國公司和外國公司。即:凡根據各州法律成立并向州政府注冊的公司,不論設在國內國外、其股權歸誰,都是美國公司;凡根據外國法律成立并向外國政府注冊的公司,不論其設在何處、股權歸誰,都是外國公司。(2)課稅對象:美國公司來源于國內外的收入和外國公司來源于美國境內的收入。(3)應稅所得額為收入減去可扣除費用后的余額。聯邦公司所得稅的可扣除費用主要包括:經營費用(銷售費用、管理費用、律師費用等)、稅收(已納州、地方和外國政府的稅收)、營業損失(呆帳損失、自然災害等)、折舊與損耗(固定資產折舊、油井損耗等)和其他扣除。州公司所得稅應納稅所得額則在此基礎上有所調整。(4)聯邦公司所得稅稅率為15%至30%,超額累進征收。外國公司在美國取得的與工商經營無直接關系的收入,由付款單位按30%的比例稅率預扣稅款,不再辦理申報結算。州公司所得稅稅率從5%到10%,各州不一。(5)允許公司自行選定納稅年度,并在納稅年度終了后兩個半月內申報納稅,逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經確定,不能隨便變動。

            社會保障稅,也稱薪工稅。該稅現已成為美國第二大稅種。

            (1)社會保障稅由聯邦保險稅、鐵路公司退職稅、聯邦失業稅和個體業主稅四稅組成。現已有98%以上的工資收入者(含個體職業者)繳納此稅。

            (2)社會保障稅采用15.3%的單一稅率,由雇主和雇員各付一半,雇員應負擔的部分由雇主在支付工資時扣交,并代其報稅。

            (3)只對納稅人年度工薪收入超過72000美元的部分征稅。

            財產稅

            財產稅是一種對物稅,課稅基礎是財產的價值。美國財產稅尤其是房地產稅是各州政府收入的支柱,財產稅一般占州稅收收入的80%以上。(1)財產稅的課稅基礎是稅務部門為稅收目的而估定的財產價值,納稅人必須據此納稅。(2)應稅財產主要指有形財產,包括不動產和動產,只有少數州對無形資產征稅,但稅率都很低。(3)大部分州的財產稅稅率在2%到4%之間,少數州及大城市(如紐約)的稅率則較高。(4)購房的銀行貸款利息可在稅前扣除。

            銷售稅

            州政府對商品和勞務的銷售額課征普通銷售稅,聯邦政府則對某些特殊商品征收,如酒稅、煙稅和限制特定消費或行為的麻藥稅、賭博稅等。除新罕布什爾、俄勒岡、蒙大那、特拉華和阿拉斯加等5州外,其他都征收銷售稅,稅率大多為4%到5%有10個州超過5%(如加州為7.75%)。

            遺產稅與贈予稅

            聯邦政府和州政府都可征收此稅。有些州政府不僅對遺產征稅,而且對接受遺產的人還要再征一次稅。(1)遺產稅對死亡者的總遺產課征,由遺囑執行人納稅。遺囑執行人在未納稅前不得將遺產分給繼承人。(2)計算應稅遺產時,準予扣除稅法規定的統一稅收抵免額和配偶遺產稅減免額。統一稅收抵免額逐年變動,配偶遺產減免額為50萬美元。(3)稅率為10%至70%的21檔全額累進稅率。(4)每個公民的終身免稅額為675000美元,每人每年贈送額在1萬美元以上的可免稅,超過1萬美元的部分就可使用自己的終身免稅額度。

            除上述主要稅種外,美國還有商業稅、泊車稅、公用事業稅、酒店稅、體育館稅、汽油稅等等。美國沒有單獨的農業稅收,農業收入也按統一的稅種征稅,但享受更多的優惠。

            稅務管理

            與聯邦制相適應,稅收管理體制也由聯邦、州和地方三級構成,各級政府都有獨立的課稅權和固定的收入來源。聯邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內消費稅、關稅、遺產與贈予稅,其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等,銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等,其中財產稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中,聯邦稅收收入占60%左右,州和地方占40%左右。

            聯邦稅法由國會制定和修改,由財政部頒布實施細則,由稅務局解釋執行;各州和地方議會可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。

            美國聯邦、州、地方三套稅務機構,分屬各級政府,各司其職,不存在領導與被領導關系。美國國稅局局長必須由總統提名,經國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執法權,有權根據稅法解釋稅法執行中的具體問題,如果納稅人不服,可申請法院裁決解釋,其他部門無權干預;有權根據稅法對欠稅多少進行估算,欠稅人如不服,須負舉證責任。

            美國人的納稅意識很強,大都能自覺如實報稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅,而是委托會計公司代辦納稅。

            在美國,除小額交易外,其他交易必須通過銀行轉帳,否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明,每個美國人(含法人和自然人)都有一個社保號,銀行按社保號把每個人的利息收入按稅法規定報告給稅務局。同時,聯邦與地方稅務局、稅務局與海關等有關部門之間互通信息,使稅務局能及時、全面掌握每個納稅人的情況,防止稅收流失。

            美國稅務局有權對納稅人有關帳簿和記錄進行稽查,有權召集納稅人到稅務局接受調查、出示會計記錄,以確定納稅人的應納稅額,判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅,針對不同情況,稅務局有權行使三種權利:一是抵押權,即有權以納稅人的房地產地契為抵押,督促納稅人付清欠稅。二是強索權。即稅務局可以凍結納稅人財產用于清繳稅款。三是占有權。指稅務局有權依法處置納稅人財產,用以繳稅。

            美國十分重視運用先進技術管理稅收。僅1997年,聯邦就撥付3.36億美元預算用于稅務局的技術更新,其中改造計算機信息系統花費2.06億美元。現在,稅務局已能每天24小時直接處理納稅人的電子報稅、電話報稅,大大提高了工作效率。

            美國各州稅務局的內設機構一般有五個:法制機構,負責稅法執行的一般解釋、宣傳、復議、應訴等;審計(稽查)機構,負責對納稅人納稅情況的調查及處理;研究統計機構,負責稅收收入的統計和分析;征收機構,負責接受和處理納稅申報,進行稅款征收;服務機構,負責人事、財務、接待。美國對稅務審計很重視,如,夏威夷州稅務局從事審計的人員占正式職工的55%以上。

            啟示與借鑒

            之一:必須增強公民依法納稅意識。培養公民依法納稅意識是推進依法治稅、依法治國的重要條件。一是進一步加強稅收宣傳教育,并以經常性宣傳和違法責任(包括曝光稅案)為重點。二是加大處罰和曝光力度,讓那些想違反稅法者不敢為、不愿為,并在學習稅法上變被動為主動。三是徹底轉變經濟要發展稅收就要減免的經濟稅收觀,依法治稅才是稅收支持經濟發展的最佳途徑。四是要改變執法讓路保穩定的觀念。只要稅務機關的行為合法,企業破產就不應追究稅收的責任,相反,稅收確保了優勝劣汰的市場規律充分發揮作用,國家經濟政策得以全面貫徹落實。

            之二:必須積極推進稅制改革。好的稅制應該與一國的政治、經濟、文化等相協調,我國稅制還應作進一步完善。一是制定稅收基本法,明確界定國家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權、稅務機關與有關部門的職責關系、稅務機構的設置與管理等,避免政策隨意性帶來不良影響。二是實行稅收法定原則,除立法機關外,其他任何部門無權設定公民和法人的納稅義務,政府和稅務主管部門只能在法律授權內制定實施辦法等。因此,應將我國現行各稅種的行政規章上升為法律,授權地方開征的稅種也要由省級人大立法,嚴禁越權制定稅收政策。三是正確認識增值稅。我國應該從稅制優化和征管效率上對增值稅的優劣作冷靜思考,進一步完善增值稅制。應研究將生產型增值稅改為消費型增值稅,擴大征收范圍,合理解決一般納稅人與小規模納稅人稅收負擔不均問題。四是研究開征社會保險稅、遺產稅、環境保護稅等,逐步取消屠宰稅、土地增值稅、筵席稅等稅種。五是實行國民待遇,統一內外稅制,當前重點是企業所得稅制的統一。六是個人所得稅采取個人申報和夫妻聯合申報兩種方式,并分別規定免稅額。七是改革農業稅制,盡快修改《農業稅條例》,改征實為征金,統一由地稅機關征管,避免多頭收稅和管理。從長遠講,可考慮統一農業稅制與工商稅制,如對農業收入征收增值稅、所得稅或者只征收土地使用稅、不動產稅。

            之三:必須提高稅收管理水平。稅收管理水平直接影響到稅收收入及時足額入庫,影響稅收執法公平,影響納稅人的平等競爭。一要規范稅收管理,包括科學劃分財政與稅務、國稅與地稅的職責,做到各司其職。中央收入、地方收入嚴格按照各征各稅原則征收管理;共享稅實行“稅源共享,分離(或分項)征收,分別管理”。二要充分利用現代科學技術,加強稅收管理。三要在存款實名制基礎上,逐步實行除小額交易可使用現金外,一律轉帳交易的支付體系,并實現稅銀聯網。要進一步宣傳稅法,為納稅人提供更優質的服務。五是可逐步實行網上申報、稅務登記等,提高征管效率。六是要大力發展和規范稅務代理,使辦稅社會化。

            之四:必須適當下放稅收立法權。我國稅收立法權過于集中,政策調整往往要么滯后(如農業稅政策),要么不切地方實際,并且大多對地方不利(如燃油稅所代替的費原是地方收入,改為稅后卻成為共享稅,并且中央占了較大部分;支持經濟發展的稅收減免大多以減少地方收入為代價等),因此應賦予省級人大必要的地方稅收立法權,以協調中央與地方的利益。

            之五:必須正確對待稅收計劃。美國等絕大多數國家根據經濟稅源和稅制測算當年稅收收入,政府不下達稅收收入任務,稅務機關的職責就在于依法征收。實踐證明,下達收入任務不但影響執法,還影響經濟長期發展。因此,我國應根據經濟稅源和稅制指導稅收征管,不再下達指令性任務;考核稅務工作不再只看收入任務完成與否,而應從執法、收入、隊伍等方面綜合考核并以是否嚴格執法為主。

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